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中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)財(cái)政部
國(guó)    務(wù)  

第 51 號(hào)

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例),制定本細(xì)則。
  第二條 條例第一條所稱(chēng)單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
  條例第一條所稱(chēng)個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。
  條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。
  第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
  第四條 條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。
  第五條 條例第四條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售,是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。
  前款所稱(chēng)有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
  第六條 條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。
  條例第四條第一款所稱(chēng)用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
  第七條 條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。
  委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
  第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:
 ?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為:
  1. 采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
  2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
  3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
  4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
  (二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。
 ?。ㄈ┘{稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
 ?。ㄋ模┘{稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
  第九條 條例第五條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:
 ?。ㄒ唬╀N(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;
 ?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
  (三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
 ?。ㄋ模┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
  第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:
 ?。ㄒ唬?黃酒 1噸=962升
  (二) 啤酒 1噸=988升
 ?。ㄈ?汽油 1噸=1388升
 ?。ㄋ模?柴油 1噸=1176升
 ?。ㄎ澹?航空煤油 1噸=1246升
  (六) 石腦油 1噸=1385升
 ?。ㄆ撸?溶劑油 1噸=1282升
 ?。ò耍?潤(rùn)滑油 1噸=1126升
  (九) 燃料油 1噸=1015升
  第十一條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
  第十二條 條例第六條所稱(chēng)銷(xiāo)售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為:
  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)
  第十三條 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
  對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
  第十四條 條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
 ?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
  1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;
  2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
  (二)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
  1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
  2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
  3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
  第十五條 條例第七條第一款所稱(chēng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。
  條例第七條第一款、第八條第一款所稱(chēng)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:
  (一)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的;
 ?。ǘo(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
  如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
  第十六條 條例第七條所稱(chēng)成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
  第十七條 條例第七條所稱(chēng)利潤(rùn),是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
  第十八條 條例第八條所稱(chēng)材料成本,是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
  第十九條 條例第八條所稱(chēng)加工費(fèi),是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。
  第二十條 條例第九條所稱(chēng)關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
  第二十一條 條例第十條所稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:
 ?。ㄒ唬┚頍?、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案;
 ?。ǘ┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;
 ?。ㄈ┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
  第二十二條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
  納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
  第二十三條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。
  第二十四條 納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
  第二十五條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。